Pojasnilo DURS, št. 42401-32/2005, 10. 1. 2005

V zvezi s predlaganjem plačilnih list za zaposlene pri fizičnih osebah v skladu s prvim odstavkom 16. člena Zakona o prispevkih za socialno varnost (Uradni list RS; št. 5/96, 18/96, 34/96, 87/97, 3/98, 106/99, 81/00, 97/01), v nadaljevanju: ZPSV, ki se uporablja od 1. januarju 2005 dalje, pojasnjujemo:

261. člen Zakona o davčnem postopku (Uradni list RS, št. 54/04, 57/04 - ZDS, 109/04 - odločba US in 139/04), v nadaljevanju: ZDavP-1, ki se uporablja od 1. januarja 2005 dalje, določa izračun akontacije dohodnine. V skladu s 1. točko prvega odstavka tega člena akontacijo dohodnine izračuna plačnik davka v obračunu davčnega odtegljaja. Na podlagi tretjega odstavka istega člena obrazec obračuna davčnega odtegljaja predpiše minister, pristojen za finance. Obrazec mora vsebovati podatke, potrebne za določanje davčne osnove oz. izračun akontacije dohodnine in podatke, potrebne za nadzor, uveljavljanje davčnih olajšav in identifikacijo zavezanca za davek. Rok predložitve obračuna davčnega odtegljaja in določenih podatkov je določen v 265. členu ZDavP-1, in sicer ga mora plačnik davka predložiti davčnemu organu na dan izplačila dohodka. V enakem roku mora plačnik davka v skladu z 266. členom ZDavP-1 tudi plačati davčni odtegljaj. V skladu z drugim in tretjim odstavkom 334. člena ZDavP-1 se izračun prispevkov za socialno varnost delojemalca in delodajalca opravi v obračunu davčnih odtegljajev. Rok plačila prispevkov za socialno varnost je po določbi drugega odstavka 335. člena ZDavP-1 na dan izplačila dohodkov.

Minister za finance je s Pravilnikom o obrazcih za obračun davčnih odtegljajev ter o načinu in rokih predlaganja obrazcev davčnemu organu (Uradni list RS, št. 125/04), v nadaljevanju: pravilnik, določil tudi podatke iz plačilnih list za zaposlene pri zasebnikih, ki so potrebni za izračun in nadzor pravilnosti izračuna davčnega odtegljaja. V skladu s 3. členom navedenega pravilnika se za obračun davčnih odtegljajev ter drugih dohodkov iz delovnega razmerja, ki jih izplačujejo fizične osebe, ki opravljajo dejavnost, štejejo plačilne liste, ki so jih te osebe dolžne dostaviti davčnemu organu po prvem odstavku 16. člena ZPSV. Nadalje je v 3. členu pravilnika določeno, da mora plačilna lista za davčne namene vsebovati podatke, ki so potrebni za izračun in nadzor pravilnosti izračuna davčnega odtegljaja in so navedeni v Prilogi 12 tega pravilnika.

Poudarjamo, da navedena določba ne pomeni, da morajo fizične osebe, ki opravljajo dejavnost, davčnemu organu predlagati dva obrazca (plačilno listo in še Prilogo 12 pravilnika) in tudi ne pomeni, da morajo ti zavezanci obvezno predlagati Prilogo 12 pravilnika. Priloga 12 namreč vsebuje podatke, ki so potrebni za izračun in nadzor pravilnosti davčnega odtegljaja in jih morajo navedeni zavezanci vključiti v plačilne liste, ki jih sicer predlagajo davčnemu organu v skladu z zgoraj navedeno določbo ZPSV.