Pojasnilo DURS, št. 4210-379/2007, 18. 9. 2007

Po določbi 120. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) in 11. člena Zakona o kolektivnem dodatnem pokojninskem zavarovanju za javne uslužbence (Uradni list RS, št. 126/03) se lahko dohodnina od nekaterih dohodkov odmeri po posebej izračunani individualni povprečni stopnji zavezanca. Na podlagi navedene zakonodaje so trije različni načini izračuna dohodnine z upoštevanjem individualne povprečne stopnje zavezanca, ki jih v nadaljevanju pojasnjujemo:

1. Dohodki iz delovnega razmerja (oznaka 1100) in dohodki iz oddajanja premoženja v najem (oznaka 4100)

Dohodnina od dohodkov iz delovnega razmerja (oznaka 1100), ki jih je zavezanec prejel na podlagi sodne odločbe za preteklo leto oziroma več preteklih let, in dohodkov iz oddajanje premoženja v najem (oznaka 4100), ki jih je zavezanec prejel kot nadomestilo za služnost ali zaradi nemožnosti uporabe premoženja, ki se izplača za več let, se odmeri od neto letne davčne osnove – ki vključuje tudi dohodek iz preteklih let oziroma večletni dohodek – po posebej izračunani povprečni individualni stopnji zavezanca. Povprečna stopnja se v skladu z določbo prvega in tretjega odstavka 120. člena ZDoh-2 izračuna ob upoštevanju stopenj dohodnine iz 122. člena ZDoh-2 in letne davčne osnove iz 109. člena ZDoh-2, ki se zmanjša za 80 % davčne osnove od dohodka iz preteklih let oziroma večletnega dohodka ter za zneske olajšav iz 111. člena (splošna olajšava), prvega in drugega odstavka 112. člena (olajšava za invalide, olajšava po 65. letu), prvega in drugega odstavka 114. člena (olajšava za vzdrževane družinske člane) in 117. člena ZDoh-2 (olajšava za PDPZ).

Primer 1 (dohodki iz delovnega razmerja):

Dohodek iz preteklih let

Izračun povprečne stopnje

Izračun dohodnine

Primer 2 (dohodek iz oddajanja premoženja v najem):

Dohodek iz več let

Izračun povprečne stopnje

Izračun dohodnine

2. Dohodki iz naslova odkupne vrednosti za javne uslužbence (oznaka 6300)

Dohodki iz naslova odkupne vrednosti, ki se nanašajo na daljše obdobje, se za javne uslužbence v skladu z določbo drugega odstavka 11. člena Zakona o kolektivnem dodatnem pokojninskem zavarovanju za javne uslužbence (Uradni list RS, št. 126/03) štejejo kot dohodek, ki izvira iz več let in se obdavčijo po povprečni stopnji dohodnine enoletnih dohodkov. Za ugotovitev povprečne stopnje dohodnine enoletnih dohodkov se prejeta izplačila odkupne vrednosti razdelijo na toliko enakih delov, za kolikor let je bila premija vplačevana.

Primer:

Dohodek iz preteklih let

Dohodnina za dohodke tekočega leta

Dohodnina za dohodek iz preteklih let

Dohodnina = dohodnina I + dohodnina II = 18.512,73 + 4.674,63 = 23.187,36

Obveznost = dohodnina – akontacija = 23.187,36 – 11.170,88 = 12.016,48

3. Dohodki iz kmetijske dejavnosti iz drugega odstavka 47. člena ZDoh-2 (oznaka 2000)

Zavezancu, ki se mu davčna osnova od dohodka iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov ali na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov, se dohodnina odmeri od neto letne davčne osnove – ki vključuje tudi dohodke iz dejavnosti iz drugega odstavka 47. člena ZDoh-2 – po posebej izračunani povprečni stopnji. Povprečna stopnja se v skladu z določbo drugega odstavka 120. člena ZDoh-2 izračuna ob upoštevanju stopenj dohodnine iz 122. člena ZDoh-2 in letne davčne osnove iz 109. člena ZDoh-2, v katero se všteva le sorazmerni del davčne osnove, vključno s povečanjem in zmanjšanjem ter davčnimi olajšavami, od dohodka iz dejavnosti iz drugega odstavka 47. člena ZDoh-2 na člana kmečkega gospodinjstva, ki je obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovan iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti, ter zmanjša za zneske olajšav iz 111. člena (splošna olajšava), prvega in drugega odstavka 112. člena (olajšava za invalide, olajšava po 65. letu), prvega in drugega odstavka 114. člena (olajšava za vzdrževane družinske člane) in 117. člena ZDoh-2 (olajšava za PDPZ). Sorazmerni del dohodka iz dejavnosti iz drugega odstavka 47. člena ZDoh-2 se ugotovi tako, da se ta dohodek razdeli na toliko delov, kolikor je članov kmečkega gospodinjstva zavezanca, ki so obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovani iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti.

Če v okviru kmečkega gospodinjstva ni nihče pokojninsko in invalidsko zavarovan iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti ali je zavarovan en sam član, povprečenja ni. Kot član kmečkega gospodinjstva se šteje nosilec dejavnosti ali kateri koli drug član njegovega gospodinjstva, kakor je določeno v drugem odstavku 69. člena ZDoh-2.

Primer 1 (davčna osnova se ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov):

• trije člani kmečkega gospodinjstva (vključno z nosilcem dejavnosti) so pokojninsko in invalidsko zavarovani iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti

Izračun povprečne stopnje

* 2/3 davčne osnove, ker so trije člani kmečkega gospodinjstva (vključno z nosilcem dejavnosti) pokojninsko in invalidsko zavarovani iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti

Izračun dohodnine

Primer 2 (davčna osnova se ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov):

• nosilec dejavnosti ni pokojninsko in invalidsko zavarovan iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti
• dva člana kmečkega gospodinjstva sta pokojninsko in invalidsko zavarovana iz naslova kmetijske in dopolnilne dejavnosti

Izračun povprečne stopnje

* 1/2 davčne osnove, ker sta dva člana kmečkega gospodinjstva pokojninsko in invalidsko zavarovana po kmetijski in dopolnilni dejavnosti. Nosilec ni zavarovan iz tega naslova.

Izračun dohodnine

4. Primer prejetih dohodkov iz delovnega razmerja (oznaka 1100) in dohodkov iz odkupne vrednosti za javne uslužbence (oznaka 6300)

Dohodek iz preteklih let

Izračun povprečne stopnje

Izračun dohodnine 1

Izračun povprečne stopnje za dohodke pod oznako 6300

Izračun dohodnine 2

Dohodnina = dohodnina 1 + dohodnina 2 = 19.549,26 + 717,32 = 20.266,58

Obveznost = dohodnina – akontacija = 20.266,58 – 11.170,88 = 8.595,70