Pojasnilo DURS, št. 4210-606/2006, 25. 5. 2006

Zavezanec prosi za pojasnilo glede davčne obravnave dohodkov, ki jih je prejel od OZN za opravljeno delo oziroma storitve, natančneje za pripravo osnutkov predpisov mednarodne organizacije. Storitve je opravljal na podlagi sklenjenih pogodb med njim in OZN o izvedbi posamične storitve. V zvezi z navedenim pojasnjujemo:

1. Davčna obravnava dohodka po mednarodnih pogodbah

V skladu z določbo točke b) osemnajstega odstavka 5. člena Konvencije o privilegijih in imunitetah Združenih narodov (Ukaz o ratifikaciji Konvencije o privilegijih in imunitetah Združenih narodov – Uradni list FLRJ, št. 20/50), ki velja v RS na podlagi Akta o notifikaciji nasledstva konvencij OZN (Uradni list RS – MP, št. 9/92), so uradniki Združenih narodov oproščeni davkov na plače in honorarje, ki jim jih izplača OZN.

Povsem enaka davčna obravnava, torej oprostitev plačila davkov, velja tudi za plače in honorarje uradnikov, prejete od specialnih agencij (institucij) OZN, kakor so na primer Mednarodna delovna organizacija, Mednarodni denarni sklad, Mednarodna zdravstvena organizacija, Mednarodna banka za obnovo in razvoj, Organizacija za prehrano in kmetijstvo pri OZN, UNESCO itd.. Navedeno izhaja iz določbe točke b) devetnajstega odstavka 6. člena Konvencije o privilegijih in imunitetah specialnih institucij OZN (Uradni list FLRJ, št. 25-16/51).

Upoštevajoč določbe navedenih mednarodnih predpisov, so ugodnosti oziroma oprostitve plačila davkov na plače in honorarje, izplačane od OZN oziroma od njenih specialnih institucij, deležni le uradniki oziroma uslužbenci, zaposleni pri OZN oziroma v njenih institucijah, torej fizične osebe v delovnem razmerju z izplačevalcem dohodka, ne pa tudi drugi posamezniki, ki opravljajo delo ali storitve za OZN oziroma njene institucije na podlagi drugega pogodbenega razmerja.

2. Davčna obravnava dohodka v skladu z ZDoh-1

V skladu z drugim odstavkom 23. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-1 (Uradni list RS, št. 21/06 – UPB3 in 47/06) velja kot zaposlitev vsako odvisno pogodbeno razmerje, na podlagi katerega ima fizična oseba pravico do plačila za opravljeno delo ali storitev, ne glede na to, ali je to fizično ali intelektualo delo, vključno z ustvarjanjem ali izvedbo avtorskega dela in ne glede na čas trajanja zaposlitve. Za dohodek iz zaposlitve veljata dohodek iz delovnega razmerja in dohodek iz drugega pogodbenega razmerja ali razmerja na drugi podlagi, ki ima naravo odvisnega razmerja po tem zakonu.

Izhajajoč iz navedenih zakonskih določb, dohodki, ki ste jih prejeli na podlagi sklenjenega pogodbenega razmerja z OZN za opravljeno delo oziroma storitve za to organizacijo (torej v odvisnem pogodbenem razmerju z izplačevalcem dohodka), podlegajo obdavčitvi z dohodnino, in to na podlagi prvega odstavka 26. člena ZDoh-1 kot dohodki iz drugega pogodbenega razmerja. Ti dohodki vključuje vsak posamezen dohodek za opravljeno delo ali storitev.

Davčna osnova od tako doseženega dohodka je v skladu s četrtim odstavkom 29. člena ZDoh-1 vsak posamezen dohodek, zmanjšan za normirane stroške v višini 10 odstotkov. Dejanske stroške prevoza in nočitve v zvezi z opravljanjem dela in storitev je mogoče uveljavljati: priznajo se na podlagi dokazil (računov) največ do višine, določene z Uredbo o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo (Uradni list RS, št. 142/04, 7/05, 60/05 in 26/06).

Akontacija dohodnine od dohodka iz drugega pogodbenega razmerja se izračuna in plača od navedene davčne osnove po stopnji 25 odstotkov, kakor je to določeno v devetem odstavku 121. člena ZDoh-1.

Rezidenti Slovenije praviloma že med davčnim oziroma koledarskim letom plačujejo akontacijo dohodnine, bodisi kot davčni odtegljaj bodisi kot davek, odmerjen z odločbo na podlagi napovedi zavezanca. Tudi za dohodke, prejete iz tujine, rezidenti praviloma že med letom vlagajo napovedi za odmero akontacije dohodnine. Ta obveznost izhaja iz določbe drugega odstavka 267. člena Zakona o davčnem postopku – ZDavP-1 (Uradni list RS, št. 21/06 – UPB2), ki določa: če dohodek iz zaposlitve izplača oseba, ki ni plačnik davka, akontacijo dohodnine od dohodka iz zaposlitve ugotovi davčni organ na podlagi napovedi davčnega zavezanca.

V obravnavanem primeru je to izplačilo dohodka iz zaposlitve (dohodka iz drugega pogodbenega razmerja) od osebe, ki ne velja za plačnika davka po ZDavP-1, saj ima izplačevalec dohodka sedež v tujini. Glede na navedeno je treba te dohodke napovedati davčnemu organu zaradi odmere akontacije dohodnine, in to z vložitvijo obrazca Napoved za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodek iz drugega pogodbenega razmerja) – obr. MF-DURS DOHZAP, št. 2. Obrazec je objavljen tudi na spletni strani DURS.

Napoved za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodek iz drugega pogodbenega razmerja) mora davčni zavezanec vložiti pri davčnem organu do desetega dne v mesecu za dohodke, prejete v preteklem mesecu, v skladu s poprej obrazloženim pa lahko v napovedi uveljavlja tudi dejanske stroške prevoza in nočitve v zvezi z opravljanjem dela in storitev.

Te dohodke je treba napovedati tudi v letni napovedi za odmero dohodnine.