UPOŠTEVANJE PRIHODKOV PRI PREHODU MED NAČINOMA UPOŠTEVANJA PRIHODKOV IN ODHODKOV

Pojasnilo DURS, št. 42404-6/2005, 13. 1. 2005

V vprašanju zavezanec navaja, da ga zanima odgovor na sledečo situacijo. Samostojni novinar je 31. 12. 2004 izstavil račun za opravljeno storitev v letu 2004. Izplačevalec pa namerava račun plačati v letu 2005. Samostojni novinar je v letu 2004 ugotavljal davčno osnovo z upoštevanjem normiranih odhodkov v višini 40 %, v letu 2005 pa vodi poslovne knjige in ugotavlja davčno osnovo z upoštevanjem dejanskih prihodkov in odhodkov. Zanima ga, kako v tem primeru ravna izplačevalec dohodka. V zvezi z navedenim pojasnjujemo:

Zakon o dohodnini (Uradni list RS, št. 54/04, 56/04 - popr., 62/04 - popr., 63/04 - popr., 80/04 in 139/04), v nadaljevanju: ZDoh-1, v prvem odstavku 36. člena določa, da se pri ugotavljanju davčne osnove upošteva prihodke in odhodke od njihovem nastanku, če ni z zakonom drugače določeno. Po določbi drugega odstavka istega člena se ne glede na prvi odstavek pri ugotavljanju davčne osnove zavezanca, ki ugotavlja davčno osnovo z upoštevanjem normiranih odhodkov, upoštevajo prihodki ob njihovem plačilu.

Pri prehodih med načinoma upoštevanja prihodkov in odhodkov, se po določbi tretjega odstavka 36. člena ZDoh-1 prihodki in odhodki, upoštevajo tako, da ne pride do njihovega neupoštevanja ali dvakratnega upoštevanja.

Po določbi drugega odstavka 290. člena ZDavP-1 mora izplačevalec dohodka, ki posluje s fizično osebo, ki opravlja dejavnost, ob izplačilu pri davčnemu zavezancu preveriti obstoj potrdila o ugotavljanju davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, če davčni zavezanec potrdila ne predloži.

Glede na to, da samostojni novinar v letu 2005 ne ugotavlja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (in ne razpolaga s potrdilom), izplačevalec dohodka ne izračuna akontacijo dohodnine od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti kot davčni odtegljaj v obračunu davčnega odtegljaja po 285. členu ZDavP-1, ampak račun plača v navedeni višini.